A lekötött betétek kamatkülönbsége
Ha a banki betétszerződés időtartama meghaladja a nyereségadó beszámolási időszakát, a könyvelő különféle számviteli és adókönyvelési kötelezettséggel néz szembe. Azok a szervezetek, amelyek kötelesek alkalmazni a PBB 18/02. Sz. Mellékletét, számításba kell venniük a halasztott adókövetelés eredményszemléletét és visszafizetését is.
A bankok betétbiztosítása (betét) alapján a felek közötti kapcsolatokat a Polgári Törvénykönyv 44. fejezetének "Bankbetét" szabályozza. A szerződés értelmében a banki betét (betét) bank elfogadta a kérelmet a betétes pénzösszeg (betét), vissza kell fizetnie a betét összegét és kamatot fizet rá a feltételekkel és módon a szerződésben meghatározott (para. 1, Art. 834 a Polgári Törvénykönyv). A banki betéti megállapodást írásban kell megkötni. Úgy vélik, hogy kell figyelni, ha hozzájárul tanúsított betétkönyv megtakarítások, illetve letéti igazolás vagy egyéb dokumentum a bank által kibocsátott, hogy a betétes úgy, hogy azok megfelelnek az előírt követelményeknek, az ilyen dokumentumokat, a törvény értelmében létrehozott banki szabályozást és az alkalmazandó banki gyakorlatban szokásos üzleti gyakorlat (Art. 836 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Adóbevallás - a kifejezés fontos
Annak érdekében, hogy figyelembe vegye a banki betétek kamatát a nyereségadót illetően, meg kell vizsgálnia a szerződés időtartamát. Ez befolyásolja az idő előtti kamatok (figyelembe vesszük figyelembe a meghatározása bevételek és ráfordítások időbeli elhatárolások alapján, a pénzforgalmi adatokat, visszahívás, érdekes lesz figyelembe venni napján tényleges átvételét - 273. cikke az adótörvény.).
Ha a szerződést a beszámolási időszak lejárta előtt megszünteti, a kamatot a szerződés felmondásának napjától kell elszámolni.
Emlékezzünk vissza, hogy a szervezetek támaszkodnak érdeklődés a nyereség adózási szempontból elszámolni nem működési bevételt (para. 6, Art. 250. adótörvény).
A számvitelben, bármiben a szervezet nem kötött letéti megállapodást, vagyis banki betét szerződést, a betétek kamatlába ugyanúgy fog megjelenni.
A kamat kiszámítása az egyes előző beszámolási időszak összhangban a szerződés feltételeinek (16. o. PBU 9/99 „Jövedelem egy entitás”). Vagyis azokat figyelembe veszik, amikor a szervezetnek joga van a jövedelemhez (12. bekezdés PBU 9/99).
Kiderül: ha a szerződés feltételei alatt a kamat egy bizonyos időtartam után, például három hónap után keletkezik, akkor a szervezetnek tükröznie kell a jövedelem iránti érdeklődést - e három hónap végén. Ekkor a szervezetnek joga van a kamat formájában való bevételhez.
Érdeklődés a banki betéti szerződés, benne az üzemi eredmény (7. o. PBU 9/99), és tükröződik a számla 91 „Egyéb bevétel és ráfordítás” (11. o. PBU 9/99). Érdeklődés esetén a 91-es számlát jóváírják, és a 76. számla "Különböző adósok és hitelezők közötti elszámolások" kerülnek terhelésre. A kapott kamat összegét az 51. számla és a 76-os számlán jóváírják.
A könyvelésben a betétszámlák olyan pénzügyi befektetésekre vonatkoznak, amelyeket az 58. "Pénzügyi befektetések" számlán számolnak el (PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések nyilvántartása") 3. bekezdése. Ugyanakkor a számlatükör alkalmazásával kapcsolatos utasítás előírja, hogy figyelembe kell venni a szervezet által befektetett pénzeszközöket a bankok és egyéb betétek számláján, 55 "Különleges számlák a bankoknál", 55-3 alszámlán "Befizetési számlák". Véleményünk szerint a betétek mind az 58., mind az 55. számlán elszámolhatók - a szervezet választása szerint. Az egyik lehetőség: a szervezet figyelembe veszi a betétszámlákat az 55. számon, de a mérlegben ezeket az eszközöket a pénzügyi befektetések részeként tükrözi.
A különbség jelenik meg - a PBU 18/02
Tehát, ha a szervezet egy negyedévben (egy hónap alatt - amikor ténylegesen kapott nyereséget előlegeket fizet) lekötési letétbe helyezésére vonatkozó tárolási időszakot, akkor a kamatelhatárolás számviteli és adókönyvelési adatai egybeesnek. Ha legalább két negyedév (hónap) érintett, akkor a 18/02. PBU-t kell alkalmazni. Vegyünk egy példát arra, hogyan kell alkalmazni.
A számviteli és adóbevallásban a szervezetnek tükröznie kell a következő műveleteket.
Kifizetés 58 Hitel 51
- 500 000 rubel. - a pénz átkerül a bank betétszámlájára.
Beszámítás 09 Hitelezés 68
- 1184 rubel. - a levonható átmeneti különbözet halasztott adókövetelésének összege a nyereségadóval szemben elszámolt jövedelem (kamat) formájában kerül elszámolásra.
Kötés 76 Kredit 91-1
- 10 027,4 rubelt. (500 000 x 12%, 365 nap és 61 nap) - a bankbetét-megállapodás alapján felhalmozott kamat;
Kifizetés 51 Hitel 58
- 500 000 rubel. - a letét összegét visszaadták;
Kifizetés 51 Hitelezés 76
- 10 027,4 rubelt. - a kapott befizetés kamata;
Betéti 99 alszámla "Jövedelemadó" Hitel 68 alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 2407 rubel. (10 027,4 x 24%) - a számviteli nyereségadó (feltételes kiadás) az elhatárolt kamatból számolódik ki;
Kifizetés 68 Hitel 09