Az újjáépítés helyett a költségeket figyelembe vevő nagyjavítás könnyebbé vált
A cikk szakértelme: Vyacheslav Gornostaev, jogi tanácsadó GARANT, könyvvizsgáló
Miért nem jövedelmező a rekonstrukció?
Az adókönyvelő társaság javítási munkáinak költségei a tényleges költségek összegében egyszerre írhatók le (feltéve, hogy nem hoz létre tartalékot az ilyen típusú kiadásokhoz). Ez vonatkozik mind az áramszállításra, mind a nagyjavításra (az Orosz Föderáció adótörvénye 272. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése, 260. cikk 1. tétele, 5. pont). Az újjáépítési költségekkel egy másik helyzet. Ezek a költségek növelése a kezdeti értéke az ingatlan, majd csak akkor lehet leírni keresztül értékcsökkenés (Sec. 2, Art. 257. §. 5. Art. 270. adótörvény).
Ennek eredményeképpen az ilyen jellegű kiadások leírása sok éven át meghosszabbodik, különösen az újjáépítéshez. További összetettség is tény, hogy a számviteli és adózási értékcsökkenés a tárgy rekonstruált kiszámítása különböző módon, azzal az eredménnyel, hogy a cég, hogy továbbra is az átmeneti különbségek összhangban PBU 18/02 „elszámolása társasági adó.” Ezen felül, ha a rekonstrukció tovább tart, mint 12 hónap, az időtartam e művek felfüggesztett értékcsökkenést a projekt (3. o. Az Art. 256. adótörvény).
2. lehetőség: a költségeket rekonstrukcióként számolják el.
A cég köteles növelni az épület kezdeti költségeit az építési és beszerelési munkálatok teljes összege tekintetében.
Ugyanakkor a rekonstrukció előtt az értékcsökkenés havi összege az alábbiak szerint került kiszámításra:
1. 252 hónap. × 100% × 3.000.000 rubel. = 11905 rubel.
Tegyük fel, hogy a rekonstrukció előtt az épületet 60 hónapig üzemeltették, így az adó elszámolására ezen időszakra felhalmozott értékcsökkenés összege:
11 905 dörzsölje. × 60 hónap = 714,300 rubel.
1. 252 hónap. × 100% × (3.000.000 rubel + 900.000 rubel) = 15.476 rubel.
Vagyis az az időszak, amely alatt új értékcsökkenést számítanak fel:
(3.900.000 rubel - 714.300 rubel). 15 476 dörzsölje. = 206 hónap
Tehát teljesen nyilvánvaló, hogy a legtöbb vállalat vágya a leírásokra, rendszerint jelentős költségeket jelent az építési és szerelési munkákhoz javításként. Az adóhatóságok minden esetben megpróbálják elismerni az újjáépítési munkákat, és ezért költségüket a költségek összetételéből kizárják.
A legtöbb megegyezés felmerül a felújítás során, mivel ez meglehetősen drága feladat, amelyet néha könnyedén fel lehet venni az újjáépítéshez.
Felújítás vagy rekonstrukció: vannak-e egyértelmű kritériumok?
Egészen a közelmúltig a "javítás" fogalmát csak a Szovjetunió idejében lévő építési szabályokban találta meg. Ami a definíciója a „rekonstrukció”, akkor még, és benne van a adótörvény, de ez túl általános és csupán azt jelzi, a cél irányába munka, így a cég gyakran nehéz alkalmazni a gyakorlatban besorolni bizonyos típusú építési és szerelési munkák.
Például egy vállalat, olajtermelés, az elvégzett munka „kimetszése a termelési burkolat, amelynek célja, hogy szüntesse meg az olajat alulról a kútfej és fúrja ki a mellékvágány ezt a helyet.” Az adók rekonstrukcióként ismerik el e költségek egy részét, mivel néhány kutak fúrásával az olajtermelés nőtt.
De az Elnökség a SAC úgy döntött, hogy a növekedés a olajtermelés is, hogy mit nem beszél, mert több tényezőtől függ, ami azt jelenti, hogy csak az alapján a mutató nem lehet besorolni egy épület felújítása munkát.
Ebben az esetben meghatározzák a szükséges munka, állapotától függően az is: ha ez volt a technikai hiba, és a munkát elvégezni, azzal a céllal hibaelhárítás, megjavítani (ez ilyen körülmények között ezek a művek idézik javítás és iparági szabályozások). De ha ugyanazokat a munkákat jól működő, de inaktív kutakban végezték, akkor ez már rekonstrukció.
Most, a 215-FZ törvény elfogadásával kapcsolatban, sokkal könnyebb megkülönböztetni a nagyobb javításokat és az újjáépítési munkákat. A legjelentősebb változásokat a városrendezési szabályzat rendelkezései tették.
Megjegyzés: ez a dokumentum az építőipar, az újjáépítés és a javítás kérdéseinek egyik legfontosabb szabályozása (az RF CC 5. cikkének (1) bekezdése 1. bekezdése).
Módosítását megelőző a „rekonstrukció” a Urbanisztikai kód túl általános volt, de most néhány meghatározásai „rekonstrukció” és a „nagyobb javítások” a tőke építési projektek (pl. E. épületek, építmények, stb) a vonalas objektumok (vonalak kommunikációs vagy erőátviteli, utak, vezetékek, stb.) (cop. 14-14,3 Art. 1. GRK RF).
Tehát az objektum paramétereinek változása mellett (magasság, magasság, terület, térfogat) mellett a következő típusú munkák is alkalmazhatók a tőke tárgyak rekonstrukciójára:
- felépítése, felújítása vagy bővítése;
- teherhordó szerkezeteinek cseréjével vagy helyreállításával (ezen struktúrák egyedi elemeinek kivételével).
Az épületek és szerkezetek tőkemérete helyettesítő vagy helyreállító:
- az objektum épületszerkezetei (a fuvarozók kivételével);
- a mérnöki támogatás rendszerei és hálózataik;
- a teherhordó szerkezetek különálló elemei.
Ugyanakkor nem történt változás az adótörvény fő rendelkezéseiben, amelyek szabályozzák a javítási és rekonstrukciós költségek elszámolását.
Annak ellenére, hogy a szovjet építési előírások nem állt jár, még a megkülönböztető típusú építési munkálatok a társaság számviteli értelmes elsősorban vezérli a normák az Urbanisztikai kód. Például a javítási épületek összefüggő költségek belső felújítás telephelyén őket, könnyebb lesz felismerni a nagyobb javítások (feltételezve, hogy a szerkezet nem teljesen megváltozott az épületben).
De figyeljen: ha az építési munkálatok a vállalat termelési kapacitásának növelésére irányulnak, típusuktól függetlenül, még mindig az adóbevallás szempontjából rekonstrukciónak számítanak. Vagyis a munka célorientáltsága ebben az esetben döntő fontosságú.
Végül is, amikor az adóbevallás költségeit tükrözik, a cégeknek elsősorban az adótörvényt kell irányítaniuk. Ezt a következtetést különösen a bírák az 11495/10 sz. Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának már említett határozatában hozták.
A cég irodaházban van. Az egyik padlón volt egy átépítés (10 szekrény helyett 12). Ugyanakkor az épület csapágyszerkezetei nem változtak, a terület nem növekedett, de a kinevezés ugyanaz maradt.
1. helyzet: az átépítést a munkavállalók létszámának bővülésével kapcsolatban végezték.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkelye szerint a helyiségek átalakításának költségei az alkalmazottak számának növekedése miatt feltehetőleg rekonstrukciónak minősülnek. Különösen, ha ez közvetlenül befolyásolja a termékek termelésének vagy értékesítésének növekedését (például, ha a vállalat ezenkívül felvették az értékesítési vezetőket).
2. helyzet: Az átépítést az archívumban található szobák számának növelésére hajtották végre.
Ebben az esetben a cégnek sokkal nagyobb esélye van arra, hogy a javítás helyreállításának költségeit figyelembe vegye, mivel ezek a költségek nem kapcsolódnak a vállalat tevékenységének bővítéséhez.